Código Científico Revista de Investigación/ V.
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ISSN: 2806
-
5697
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6
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Análisis de la aplicación de la NIC 12 en pequeñas y medianas
empresas
Analysis of the application of IAS 12 in small and medium
-
sized companies
Análise da aplicação da IAS 12 nas pequenas e médias empresas
Molina
-
Vera, Helen Solange
Instituto Superior Tecnológico Vicente Roca Fuerte
hs.molina@istvr.edu.ec
https://orcid.org/0009
-
0002
-
3530
-
2415
Sánchez Quinde, Maira Alexandra
Instituto Superior Tecnológico Vicente Roca Fuerte
msanchez@istvr.edu.ec
https://orcid.org/0000
-
0002
-
3195
-
4662
DOI
/ URL:
https://doi.org/10.55813/gaea/ccri/v6/nE1/666
Como citar:
Molina
-
Vera, H. S., & Sánchez Quinde, M. A. (2025). Análisis de la aplicación de la NIC 12
en pequeñas y medianas empresas.
Código Científico Revista De Investigación
, 6(E1), 110
–
134.
https://doi.org/10.55813/gaea/ccri/v6/nE1/666
.
Recibido
:
08
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1
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Aceptado
:
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2
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Publicado
:
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Resumen
El estudio analiza la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12) en
pequeñas y medianas empresas (PYMES) de Guayaquil, Ecuador, donde la complejidad
normativa y la falta de
capacitación técnica afectan la correcta contabilización del impuesto a
las ganancias. El objetivo es identificar los problemas en el manejo de los impuestos corrientes
y diferidos y proponer estrategias de optimización. Se utilizó una metodología analític
a basada
en la revisión de normativas fiscales y contables, y estudios previos sobre el impacto de las
NIIF en entornos económicos locales. Los resultados evidencian dificultades en la medición de
activos por impuestos diferidos derivados de pérdidas fisca
les y créditos fiscales no utilizados,
así como inconsistencias en la alineación entre las normas contables y fiscales, lo que genera
información financiera poco fiable y riesgos fiscales presentes y futuros. La discusión resalta
la necesidad de estandariz
ar procesos, implementar tecnologías contables, y capacitar a los
profesionales del área para garantizar la correcta aplicación de la NIC 12, cumpliendo con
estándares internacionales. Como conclusión, la adecuada implementación de la NIC 12, junto
con est
rategias de optimización y planificación fiscal, mejora la transparencia y comparabilidad
de los estados financieros, fortaleciendo la estabilidad financiera y la confianza de los usuarios
de la información.
Palabras clave:
NIC 12; impuestos diferidos; PYMES; aplicación contable; normativa fiscal.
Abstract
The study analyzes the application of International Accounting Standard 12 (IAS 12) in small
and medium
-
sized enterprises (SMEs) in Guayaquil, Ecuador, where regulatory complexity
and lack of
technical training affect the correct accounting of income taxes. The objective is to
identify problems in the management of current and deferred taxes and to propose optimization
strategies. An analytical methodology based on the review of tax and account
ing regulations
and previous studies on the impact of IFRS in local economic environments was used. The
results show difficulties in the measurement of deferred tax assets derived from tax losses and
unused tax credits, as well as inconsistencies in the al
ignment between accounting and tax
regulations, which generates unreliable financial information and present and future tax risks.
The discussion highlights the need to standardize processes, implement accounting
technologies, and train professionals in th
e area to ensure the correct application of IAS 12,
complying with international standards. In conclusion, the proper implementation of IAS 12,
together with optimization strategies and tax planning, improves the transparency and
comparability of financial
statements, strengthening financial stability and the confidence of
information users.
Keywords:
IAS 12; deferred taxes; SMEs; accounting application; tax regulations.
Resumo
O estudo analisa a aplicação da Norma Internacional de Contabilidade 12 (NIC 12) nas
pequenas e médias empresas (PME) de Guayaquil, Equador, onde a complexidade
regulamentar e a falta de formação técnica afectam a correta contabilização dos impostos sobre
o rendimento. O objetivo é identificar problemas na gestão dos impostos correntes e diferidos
e propor estratégias de otimização. Foi utilizada uma metodologia analítica baseada numa
revisão da regulamentação fiscal e contabilística e em estudos anteriores
sobre o impacto das
IFRS em ambientes económicos locais. Os resultados revelam dificuldades na mensuração dos
activos por impostos diferidos decorrentes de prejuízos fiscais e créditos fiscais não utilizados,
bem como incoerências no alinhamento entre as
regras contabilísticas e fiscais, que geram
informação financeira pouco fiável e riscos fiscais presentes e futuros. A discussão evidencia
a necessidade de padronização de processos, implementação de tecnologias contábeis e
capacitação dos profissionais da
área para garantir a correta aplicação da IAS 12, em
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conformidade com as normas internacionais. Em conclusão, a correta aplicação da IAS 12,
aliada a estratégias de otimização e planeamento fiscal, melhora a transparência e a
comparabilidade das demonstrações financeiras, reforçando a estabilidade financeira
e a
confiança dos utilizadores da informação.
Palavras
-
chave:
IAS 12; impostos diferidos; PME; aplicação contabilística; regulamentação
fiscal.
Introducción
La Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12) establece un marco esencial para
el reconocimiento, medición, presentación y divulgación de los impuestos sobre las ganancias
en los estados financieros. Este estándar busca mejorar la transparencia y comp
arabilidad de la
información financiera entre diferentes entidades (Almeida, et al., 2023). Sin embargo, las
pequeñas y medianas empresas (PYMES) en Guayaquil enfrentan obstáculos significativos
para implementar adecuadamente la NIC 12. Estos desafíos incl
uyen la complejidad de las
disposiciones contables y fiscales, así como la falta de personal especializado, lo que deriva en
inconsistencias en el manejo de los impuestos diferidos y los pasivos fiscales. Según Almeida
et al. (2024), estas dificultades sue
len estar relacionadas con la insuficiencia de recursos
técnicos y humanos en las PYMES, en contraste con las grandes empresas que cuentan con
equipos especializados.
El incumplimiento de la NIC 12 genera múltiples problemáticas, incluyendo errores en
el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, así como en la contabilización
de las consecuencias fiscales futuras de las transacciones. Estos errores af
ectan directamente
la calidad y fiabilidad de los estados financieros, lo que, a su vez, limita la utilidad de esta
información para usuarios internos y externos (Ball & Shivakumar, 2005). Además, los
cambios en la situación fiscal de las empresas, como mo
dificaciones en las tasas impositivas o
en las políticas tributarias, agravan las dificultades en la aplicación de la normativa,
aumentando los riesgos de sanciones fiscales (Almeida
-
Blacio, 2023).
Entre las principales barreras que enfrentan las PYMES en Guayaquil destaca la falta
de acceso a personal capacitado en normas internacionales de contabilidad. Esto impacta
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negativamente en la capacidad de las empresas para interpretar y aplicar de manera sistemática
las disposiciones de la NIC 12, especialmente en contextos de alta incertidumbre fiscal.
Asimismo, la carencia de programas de formación continua para los encarg
ados de las áreas
contables y financieras contribuye al manejo deficiente de los impuestos diferidos y al
incumplimiento de los estándares internacionales (Almeida et al., 2024). Como resultado, las
PYMES no solo enfrentan problemas de transparencia en sus
reportes financieros, sino que
también limitan su capacidad para acceder a financiamiento y competir en mercados
globalizados (Almeida
-
Blacio, 2023).
La viabilidad de resolver esta problemática radica en la implementación de estrategias
que incluyan capacitación técnica y asistencia personalizada para el personal contable de las
PYMES. Iniciativas como talleres y asesorías ofrecidas por instituciones ac
adémicas, gremios
profesionales y organismos gubernamentales pueden reducir significativamente los errores en
la aplicación de la NIC 12 (Almeida, et al, 2024). Asimismo, es crucial desarrollar herramientas
tecnológicas que automaticen el reconocimiento y
cálculo de impuestos diferidos, facilitando
así el cumplimiento normativo. Estas medidas permitirían que las PYMES mejoren la calidad
de su información financiera, aumenten su competitividad y refuercen su posición en el
mercado.
L
a correcta implementación de la NIC 12 no solo favorece la transparencia y precisión
de los estados financieros, sino que también contribuye al desarrollo sostenible de las PYMES.
Como indican Almeida et al. (2024), el manejo adecuado de los impuestos sobr
e las ganancias
es clave para reflejar fielmente la situación fiscal y financiera de las empresas, facilitando la
toma de decisiones estratégicas tanto a nivel gerencial como para los inversionistas. Promover
la adopción de estándares internacionales como
la NIC 12 fortalecerá el desempeño económico
de las PYMES y garantizará su sostenibilidad en un entorno competitivo y globalizado.
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Metodología
La implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
cuyo propósito central radica en ofrecer una representación fidedigna y comparable de la
situación financiera de las entidades a nivel global, ha generado un panorama de ince
rtidumbre
entre los profesionales contables y administradores en Ecuador, particularmente en lo que
respecta a la correcta contabilización del impuesto diferido. Esta incertidumbre surge como
consecuencia de los pronunciamientos emitidos por las autoridade
s tributarias, que en
ocasiones han generado interpretaciones ambiguas y dificultades en la aplicación práctica de
estas normas en el ámbito local.
En el proceso de reconocimiento del impuesto a las ganancias, resulta imprescindible
considerar tanto las implicaciones fiscales presentes como las proyecciones futuras que derivan
de este hecho económico. Un aspecto crucial en este contexto es la adecuada
identificación y
valoración de las diferencias temporarias, las cuales se generan por la discrepancia entre el
valor contable de los activos y pasivos reconocidos en el balance general y su correspondiente
valor fiscal. La recuperación futura del importe
en libros de estos activos o la liquidación de
los pasivos debe analizarse con base en las consecuencias fiscales esperadas, asegurando así la
coherencia y precisión en el cálculo del impuesto diferido.
R
esulta fundamental examinar detenidamente los movimientos y eventos ocurridos
durante el ejercicio contable corriente que han sido registrados en los estados financieros, ya
que estos pueden originar impactos significativos en la determinación del impuesto
sobre las
ganancias y en las proyecciones fiscales futuras. En este sentido, la correcta aplicación de las
disposiciones establecidas en la NIC 12 exige una evaluación rigurosa y constante de los
efectos fiscales relacionados con las transacciones económi
cas, garantizando así el
cumplimiento de los principios de reconocimiento, medición y revelación establecidos por las
normas internacionales.
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L
a adecuada contabilización del impuesto diferido en el marco de las NIIF requiere un
proceso analítico exhaustivo que contemple las implicaciones fiscales inmediatas y de largo
plazo, así como una interpretación precisa de las directrices contables y fisca
les aplicables en
el contexto ecuatoriano. Esta tarea no solo demanda un profundo conocimiento técnico por
parte de los profesionales responsables, sino también un enfoque sistemático que permita
reflejar de manera transparente y razonable la situación fin
anciera de las organizaciones,
cumpliendo así con los estándares internacionales y facilitando la comprensión de los estados
financieros por parte de los usuarios a nivel global.
Resultados
1.1. Análisis de los activos diferidos asociados a pérdidas y créditos
fiscales no utilizados
y su presentación en los estados financieros
La contabilización de los activos diferidos originados por pérdidas fiscales y créditos
fiscales no utilizados constituye una de las áreas más complejas dentro del tratamiento del
impuesto a las ganancias, regulado por la Norma Internacional de Contabilida
d 12 (NIC 12).
Esta norma establece que los activos por impuestos diferidos deben ser reconocidos cuando
exista una probabilidad razonable de que la entidad generará ganancias fiscales suficientes en
períodos futuros para absorber dichas pérdidas o crédito
s fiscales acumulados. La finalidad
principal es reflejar en los estados financieros las consecuencias fiscales presentes y futuras
derivadas de los eventos económicos registrados, proporcionando así una representación
transparente y razonable de la situac
ión financiera de la entidad (Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas [ICAC], 2023).
De acuerdo con la NIC 12, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales no utilizados son
considerados diferencias temporarias deducibles, cuya recuperación depende de las ganancias
imponibles futuras. La norma establece claramente que para reconocer estos
activos, la entidad
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debe realizar una evaluación objetiva y fundamentada de su capacidad para generar utilidades
fiscales que permitan compensar dichas partidas en períodos posteriores. Esta evaluación debe
basarse en proyecciones financieras realistas, considerando elementos
como el desempeño
económico de la empresa, la evolución de sus operaciones y el plazo permitido por la
legislación fiscal para la compensación de las pérdidas (IFRS Interpretations Committee,
2019).
Sin embargo, en la práctica, la presentación de estos activos en los estados financieros
no está exenta de dificultades, especialmente en contextos económicos y tributarios
caracterizados por la incertidumbre. El
IFRS Interpretations Committee
(2019) aclara que, en
casos donde exista incertidumbre respecto a tratamientos fiscales específicos, es fundamental
aplicar juicios contables razonables y transparentes. La correcta clasificación de los activos y
pasivos por impuestos diferidos debe refle
jar las expectativas más probables en función de los
criterios legales vigentes y la posición fiscal de la entidad. Asimismo, las entidades deben
realizar las revelaciones pertinentes en las notas a los estados financieros, proporcionando
información sobre
las pérdidas fiscales acumuladas, los créditos fiscales no utilizados, las
fechas de expiración y cualquier incertidumbre relevante que pueda afectar su recuperación
.
En el contexto ecuatoriano, la adopción de la NIC 12 ha presentado desafíos
significativos, especialmente para las pequeñas y medianas empresas (PYMES). López
-
Pérez
(2023) señala que las PYMES en Ecuador enfrentan dificultades para aplicar esta normativa
d
ebido a la falta de capacitación y recursos técnicos adecuados. Esta situación genera errores
en el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos, lo que a su vez afecta la calidad y
confiabilidad de la información financiera presentada. Por ejempl
o, el desconocimiento en la
determinación de las diferencias temporarias deducibles o la omisión en el análisis de la
probabilidad de generación de ganancias futuras pueden conducir a una sobreestimación o
subestimación de los activos por impuestos diferid
os
(Blanco
-
Prado et al., 2022
)
.
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Barcia
-
Zambrano (2024) profundiza en la influencia de la globalización en la adopción
de normas contables internacionales, subrayando que el cumplimiento adecuado de estándares
como la NIC 12 es fundamental para garantizar la comparabilidad y transparencia
de los
estados financieros a nivel global. En un entorno cada vez más competitivo, las empresas,
incluidas las PYMES, deben adoptar prácticas contables que cumplan con los requisitos
internacionales para acceder a mercados financieros, inversionistas y ot
ros stakeholders. La
correcta presentación de los activos diferidos relacionados con pérdidas fiscales y créditos no
utilizados constituye un indicador clave de la solvencia fiscal y financiera de la empresa,
permitiendo a los usuarios de la información ev
aluar su estabilidad y proyección futura
De Los
Santos Mendieta & Morales Ascencio, 2021
)
.
Por otra parte, Almeida, et al (2024) destaca que el reconocimiento del impuesto
diferido originado en pérdidas fiscales requiere un análisis riguroso de las proyecciones de
resultados futuros, basado en información confiable y criterios prudentes. El prin
cipio de
prudencia es especialmente relevante en este contexto, ya que evita el reconocimiento de
activos por impuestos diferidos que podrían no ser recuperados debido a la falta de ganancias
fiscales suficientes. De igual forma, la normativa tributaria lo
cal debe ser tomada en cuenta,
dado que los plazos y condiciones para la compensación de pérdidas fiscales varían según la
legislación de cada jurisdicción.
Para las entidades, la presentación de estos activos en los estados financieros requiere,
además, una adecuada divulgación de los supuestos utilizados en su reconocimiento y
medición. Esto implica informar sobre las proyecciones de utilidades fiscales, las
diferencias
temporarias deducibles y cualquier incertidumbre que pudiera afectar su recuperación. Una
presentación clara y transparente de estos activos no solo cumple con los requerimientos de la
NIC 12, sino que también facilita la comprensión de la sit
uación fiscal de la empresa por parte
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de los usuarios de la información financiera, mejorando su capacidad para tomar decisiones
informadas.
E
l análisis y reconocimiento de los activos diferidos relacionados con pérdidas fiscales
y créditos fiscales no utilizados constituye un proceso crítico para garantizar la transparencia y
precisión de los estados financieros. La NIC 12 proporciona un marco
conceptual claro,
exigiendo que las entidades realicen evaluaciones objetivas y fundamentadas de su capacidad
para recuperar estos activos en el futuro. Sin embargo, su aplicación práctica, especialmente
en economías como la ecuatoriana, requiere superar d
esafíos relacionados con la capacitación
técnica, la incertidumbre fiscal y la correcta interpretación de las normativas. La adopción de
estrategias que aseguren una implementación rigurosa y prudente de esta norma contribuirá a
fortalecer la calidad de la
información contable, alineándola con los estándares internacionales
y promoviendo la confianza de los usuarios en los estados financieros presentados.
1.2. Identificación de problemas en la contabilización del impuesto a las ganancias y sus
consecuencias fiscales presentes y futuras
La contabilización del impuesto a las ganancias presenta una serie de desafíos técnicos
y operativos que impactan tanto la calidad de la
información financiera como las proyecciones
fiscales de las entidades. La Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12) establece
lineamientos precisos para el reconocimiento y medición de este impuesto, distinguiendo entre
impuesto corriente e impuesto
diferido. Sin embargo, su aplicación práctica se ve afectada por
múltiples problemas, especialmente en contextos con cambios normativos frecuentes, recursos
limitados y falta de claridad en las interpretaciones fiscales. Estas problemáticas generan
incons
istencias en los estados financieros, riesgos fiscales a corto y largo plazo, y dificultades
para cumplir con las exigencias regulatorias
(Acevedo Amaya, 2022
)
.
Uno de los problemas más relevantes radica en la dificultad para identificar y medir las
diferencias temporarias que surgen entre el valor contable y fiscal de los activos y pasivos.
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Estas diferencias deben ser reconocidas en la contabilidad del impuesto diferido, un aspecto
que requiere precisión y claridad en su tratamiento. No obstante, según Kacenelson y Alderete
(2018), muchas entidades enfrentan dificultades para determinar las b
ases fiscales correctas
debido a la complejidad del marco normativo y a la falta de herramientas contables adecuadas.
La falta de alineación entre los criterios fiscales y contables aumenta la posibilidad de errores
en la medición de los activos y pasivos
por impuestos diferidos, generando distorsiones
significativas en la información financiera.
Adicionalmente, un problema crítico es la incorrecta interpretación de las disposiciones
relacionadas con el reconocimiento de activos por impuestos diferidos derivados de pérdidas
fiscales y créditos fiscales no utilizados. La NIC 12 establece que estos a
ctivos solo pueden ser
reconocidos cuando exista una alta probabilidad de que la entidad genere ganancias fiscales
futuras suficientes para absorberlos. No obstante, esta evaluación requiere juicios contables
basados en proyecciones realistas, lo cual, en
entornos económicos volátiles, puede ser difícil
de garantizar. Como señalan Kacenelson y Alderete (2018), la ausencia de proyecciones
fiscales confiables y la falta de planificación financiera adecuada conducen a decisiones
contables que no reflejan la ve
rdadera situación fiscal de la entidad, lo que pone en riesgo la
transparencia y utilidad de los estados financieros.
Otro aspecto problemático está relacionado con la constante evolución de la legislación
tributaria y la existencia de interpretaciones ambiguas. En su estudio, Patzán (2017) evidencia
que las modificaciones frecuentes en la normativa fiscal y la falta de c
laridad en los criterios
aplicables generan incertidumbre al momento de contabilizar el impuesto a las ganancias. Las
empresas, especialmente aquellas con recursos limitados, enfrentan dificultades para
mantenerse actualizadas y adaptarse a los cambios, lo
que incrementa el riesgo de
incumplimiento fiscal. Esta problemática se intensifica en jurisdicciones donde no existe un
alineamiento claro entre las normativas tributarias y los estándares internacionales, lo que
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obliga a las entidades a realizar ajustes que pueden resultar en información financiera
inconsistente.
En el caso de las micro y pequeñas empresas (MYPE), las dificultades en la
contabilización del impuesto a las ganancias están vinculadas a la falta de capacitación técnica,
recursos limitados y sistemas contables poco desarrollados. Reymundo
-
Soto et al. (2
023)
sostienen que estas organizaciones, debido a sus limitaciones estructurales, no logran cumplir
adecuadamente con las obligaciones tributarias, lo que incrementa el riesgo de sanciones
fiscales y la acumulación de intereses moratorios. La inadecuada co
ntabilización de impuestos
no solo afecta la situación fiscal de las MYPE, sino que también limita su crecimiento y
estabilidad financiera, dado que los errores contables impactan la credibilidad de la
información presentada a terceros, como inversionistas
y entidades financieras
(Huaranccay
De La Cruz, 2023
)
.
A su vez, la adopción de nuevas tecnologías fiscales, como la facturación electrónica,
ha expuesto aún más las deficiencias en la contabilización del impuesto a las ganancias.
Almeida
-
Blacio (2023) explica que la implementación de herramientas electrónicas
, aunque
beneficiosa para la recaudación fiscal y la transparencia en los procesos, ha evidenciado que
muchas empresas carecen de la infraestructura y del conocimiento necesario para adaptarse a
estos cambios. Esta situación pone de manifiesto la necesidad
de capacitar a los profesionales
contables y mejorar los sistemas internos de gestión, ya que el incumplimiento en el tratamiento
del impuesto a las ganancias puede derivar en problemas fiscales más complejos, afectando
tanto el presente como el futuro fi
nanciero de las empresas.
Por otra parte, la determinación de las consecuencias fiscales futuras derivadas de las
transacciones económicas registradas en los estados financieros es otro desafío que enfrentan
las empresas. El cálculo del impuesto diferido requiere un análisis riguro
so de las proyecciones
fiscales futuras, el cual debe basarse en información confiable y actualizada. Sin embargo,
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Patzán (2017) señala que, en muchos casos, las empresas no realizan un seguimiento adecuado
de sus activos y pasivos por impuestos diferidos, lo que genera inconsistencias en su
reconocimiento y medición. Esto no solo impacta la presentación de los estados
financieros,
sino que también compromete la capacidad de las empresas para planificar su situación fiscal
a largo plazo.
L
a falta de integración entre los departamentos contables y fiscales en las
organizaciones constituye otro factor que contribuye a los problemas en la contabilización del
impuesto a las ganancias. La adecuada aplicación de la NIC 12 exige un enfoque
interdi
sciplinario que combine conocimientos contables, fiscales y financieros, permitiendo así
una correcta interpretación y aplicación de la normativa. No obstante, en muchas
organizaciones, estos procesos se gestionan de manera independiente, lo que incrementa
el
riesgo de errores y afecta la calidad de la información presentada (Reymundo
-
Soto et al., 2023).
L
a identificación de problemas en la contabilización del impuesto a las ganancias revela
la existencia de desafíos técnicos, normativos y operativos que impactan tanto la transparencia
como la fiabilidad de la información financiera. La falta de alineación
entre las normativas
fiscales y contables, la insuficiencia de recursos técnicos y la carencia de proyecciones
financieras confiables son factores que agravan esta problemática, especialmente en las micro
y pequeñas empresas. Además, los cambios tecnológic
os y las modificaciones legislativas
añaden una capa adicional de complejidad que requiere ser gestionada de manera eficiente para
evitar consecuencias fiscales negativas presentes y futuras. Superar estos desafíos implica
fortalecer las capacidades técnic
as de los profesionales contables, mejorar los sistemas internos
de gestión y promover una interpretación coherente de la normativa vigente.
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1.3. Optimización en la aplicación de la NIC 12 mediante estrategias de usabilidad y
eficiencia
La correcta aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12) en el
tratamiento del impuesto a las ganancias demanda no solo un profundo conocimiento técnico,
sino también la implementación de estrategias que permitan optimizar su uso, asegu
rando
eficiencia y usabilidad en los procesos contables. La NIC 12 tiene como objetivo principal
garantizar el adecuado reconocimiento, medición y presentación de los impuestos corrientes y
diferidos en los estados financieros, proporcionando así informaci
ón transparente y confiable
a los usuarios internos y externos. No obstante, su aplicación práctica, particularmente en
contextos complejos como el ecuatoriano, requiere un enfoque estratégico que combine la
adopción de buenas prácticas contables y el uso
de herramientas eficientes de gestión.
De acuerdo con Almeida et al. (2024), la optimización en la aplicación de la NIC 12 se
fundamenta en la implementación de procesos sistemáticos y metodológicos que permitan
identificar y reconocer de manera precisa los activos y pasivos por impuestos difer
idos. Esto
incluye el análisis detallado de las diferencias temporarias que surgen entre las bases fiscales
y contables de los activos y pasivos, así como la proyección de beneficios fiscales futuros. En
el contexto ecuatoriano, donde la normativa tributar
ia presenta particularidades específicas, es
fundamental que las empresas desarrollen una planificación fiscal robusta que facilite la
identificación de estas diferencias y garantice su correcto tratamiento contable.
Una estrategia clave para mejorar la usabilidad de la NIC 12 es la implementación de
sistemas tecnológicos y software contables especializados, que permitan automatizar el
proceso de cálculo y reconocimiento de impuestos diferidos. La integración de herram
ientas
tecnológicas facilita el registro oportuno y preciso de los datos contables, minimizando errores
humanos y asegurando el cumplimiento de los lineamientos establecidos por la norma. En este
sentido, Almeida et al. (2024) destacan la necesidad de que
las empresas ecuatorianas inviertan
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en capacitación tecnológica y adopción de sistemas de información que contribuyan a la
eficiencia en el manejo del impuesto diferido, optimizando los tiempos de respuesta y
mejorando la calidad de los reportes financieros.
Por otra parte, la formación continua del personal contable y financiero constituye una
estrategia fundamental para garantizar la correcta aplicación de la NIC 12. La complejidad de
la normativa y la constante actualización de las leyes tributarias requier
en profesionales
altamente capacitados, con la habilidad de interpretar y aplicar los lineamientos de la norma de
manera eficiente. Según investigaciones presentadas por Arciniegas Ramírez, (2015), la falta
de capacitación es uno de los principales factore
s que limitan la adecuada implementación de
normas internacionales como la NIC 12. Por ello, las organizaciones deben priorizar programas
de formación y actualización profesional que permitan fortalecer las competencias técnicas del
equipo contable.
R
esulta esencial la adopción de procedimientos estandarizados que faciliten el proceso
de reconocimiento y medición de impuestos diferidos. La aplicación de manuales contables
internos y políticas específicas sobre el tratamiento del impuesto a las ganancia
s puede
contribuir significativamente a la optimización de la NIC 12. En el estudio realizado por
Benavides Cifuentes, (2018), se resalta que la estandarización de procesos contables no solo
mejora la eficiencia en la aplicación de las normas, sino que tam
bién reduce los riesgos de
errores e inconsistencias en los estados financieros. Estos procedimientos deben contemplar la
revisión periódica de las diferencias temporarias, el seguimiento de las bases fiscales y la
validación constante de los resultados ob
tenidos.
Por otro lado, la adecuada planeación fiscal desempeña un rol estratégico en la
optimización de la NIC 12, ya que permite anticipar las consecuencias fiscales de las
operaciones económicas y estructurar las decisiones financieras en función de la maximizac
ión
de beneficios fiscales. Almeida et al. (2024) sostienen que la planificación fiscal facilita la
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proyección de los impuestos diferidos, asegurando su recuperación en períodos futuros y
mejorando la estabilidad financiera de la entidad. Una planeación adecuada implica la
evaluación de escenarios fiscales, el análisis de las pérdidas fiscales acumuladas
y la
implementación de estrategias que permitan optimizar la carga tributaria de manera legal y
transparente.
L
a mejora en la presentación y divulgación de la información relacionada con el
impuesto diferido también forma parte de las estrategias de optimización. La NIC 12 exige que
las entidades revelen en las notas a los estados financieros detalles sobre las dif
erencias
temporarias, los montos reconocidos como impuestos corrientes y diferidos, y cualquier
incertidumbre asociada a las proyecciones fiscales. La correcta divulgación de esta información
no solo fortalece la transparencia financiera, sino que también
permite a los usuarios evaluar
con mayor precisión la situación fiscal de la empresa y su capacidad para cumplir con las
obligaciones tributarias en el futuro (Arciniegas Ramírez, 2015).
L
a optimización en la aplicación de la NIC 12 requiere un enfoque integral que combine
el uso de tecnologías contables, la formación continua del personal, la estandarización de
procesos y una planificación fiscal adecuada. Estas estrategias permiten mejora
r la eficiencia
en el reconocimiento y medición de impuestos diferidos, asegurando la transparencia y
fiabilidad de la información financiera presentada. En el contexto ecuatoriano, donde la
normativa fiscal presenta desafíos particulares, la implementació
n de estas medidas resulta
esencial para garantizar el cumplimiento de los estándares internacionales y contribuir a la
sostenibilidad financiera de las organizaciones.
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1.4. Impacto de las Diferencias Permanentes y Temporarias en la Determinación del
Impuesto a las Ganancias: Un Enfoque Práctico para PYMES
La empresa OLIVARES ABC reportó una utilidad antes de impuestos de $5.500. No
obstante, debido al incumplimiento en la presentación oportuna de sus declaraciones, se le
impuso una multa tributaria de $500, la cual tuvo un impacto contable. Además, la empre
sa
realizó la venta de un activo fijo por $300, cuyo valor en libros era de $200, generando un
beneficio contable de $50; los ingresos obtenidos fueron reinvertidos en otro activo fijo.
Por otro lado, adquirió un vehículo por $13.000 con una vida útil estimada contable de
8 años, lo que supone una depreciación anual de $1.625. Sin embargo, desde la perspectiva
fiscal, dicho vehículo será depreciado en un periodo de 5 años, lo cual genera
diferencias
temporarias. Asimismo, compró una computadora por $1.000, cuya depreciación fiscal es de 3
años, mientras que bajo las NIIF, su vida útil se estima en 2 años, generando otra diferencia
temporaria. Finalmente, en el cálculo del impuesto se debe
considerar una retención de $100.
⎯
Diferencia Permanente Positiva
La conciliación entre la base fiscal y la base
contable es un proceso fundamental para
determinar las obligaciones tributarias de las empresas, particularmente en el contexto de la
aplicación de normas contables internacionales. En el caso analizado, se evidencia cómo una
multa tributaria afecta el res
ultado contable de la empresa OLIVARES ABC, sin modificar la
base imponible fiscal, lo que refleja la importancia de considerar las diferencias permanentes
en el cálculo del impuesto.
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Tabla 1
Impacto de las
d
iferencias
c
ontables en la
d
eterminación del
r
esultado
n
eto
Base Imponible Multa
FISCAL
5.500
0
CONTABL E
5.50
0
-
500
Utilidad antes de Impuestos
5.500
5.000
36,25% Impuestos
1.993,75
1.993,75
Resultado del Ejercicio
3.506,25
3.006,25
Nota:
Autores (2024).
La
información presentada muestra que, aunque la base imponible fiscal asciende a
$5.500, la inclusión de una multa tributaria de $500 afecta únicamente el resultado contable,
reduciéndolo a $5.000. Este ajuste no tiene impacto en el cálculo del impuesto, ya
que la tasa
del 36,25 % aplicada sobre ambas bases genera un monto igual de $1.993,75. Sin embargo, la
multa reduce el resultado contable después de impuestos a $3.006,25, mientras que el resultado
fiscal alcanza $3.506,25, destacando, así como las diferen
cias permanentes afectan la utilidad
neta sin alterar el impuesto a pagar.
⎯
Diferencia Permanente Negativa
La gestión de ingresos exentos es un elemento clave en la conciliación entre los
resultados contables y fiscales, ya que estos no afectan la base
imponible pero modifican el
cálculo del resultado contable antes y después de impuestos. En este caso, se analiza cómo la
exclusión de un ingreso exento de $50 impacta las utilidades contables, reflejando diferencias
permanentes que no alteran el impuesto
a pagar.
Tabla 2
Efectos de los
i
ngresos
e
xentos en la
c
onciliación
c
ontable y
f
iscal
Base Imponible Ingreso Exento
Fiscal
5.500
0
Contable
5.500
-
50
Utilidad antes de Impuestos
5.500
5.550
36,25% Impuestos
1993,75
1993,75
Resultado del
Ejercicio
3.506,25
3.556,25
Nota:
Autores (2024)
.
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La tabla 2 evidencia que, aunque la base imponible fiscal y contable permanecen en
$5.500, la inclusión de un ingreso exento de $50 incrementa la utilidad contable antes de
impuestos a $5.550,
mientras que la fiscal se mantiene en $5.500. A pesar de ello, el impuesto
calculado al 36,25 % resulta idéntico en ambos casos, con un monto de $1.993,75. Sin embargo,
esta diferencia se traduce en un incremento del resultado contable después de impuestos
a
$3.556,25 frente a los $3.506,25 del resultado fiscal. Esto resalta cómo los ingresos exentos
generan beneficios contables sin alterar la carga tributaria.
⎯
Diferencia Temporaria Negativa
La elección de métodos de depreciación contable y fiscal
puede generar diferencias
temporarias significativas, que afectan tanto la base imponible como el cálculo del impuesto y
el resultado neto del ejercicio. Este análisis destaca cómo la depreciación acelerada utilizada
fiscalmente reduce la base imponible, l
o que resulta en un menor impuesto a pagar en
comparación con el método contable.
Tabla 3
Las diferencias temporarias por depreciación afectan el flujo de caja fiscal, optimizando el
pago de impuestos en el corto plazo.
Base Imponible
Depreciación
Fiscal
5.500
2600
Contable
5.500
1.625
Utilidad antes de Impuestos
2.900
3.875
36,25% Impuestos
1051,25
1404,69
Resultado del Ejercicio
1.848,75
2.470,31
Nota:
Autores (2024)
.
La tabla 3 refleja que, aunque la base imponible inicial es idéntica en ambos casos
($5.500), la depreciación fiscal acelerada de $2.600 reduce considerablemente la utilidad fiscal
antes de impuestos a $2.900, en comparación con los $3.875 resultantes bajo
la depreciación
contable uniforme de $1.625. Esto provoca una disminución en el impuesto fiscal calculado al
36,25 %, que es de $1.051,25 frente a los $1.404,69 bajo el enfoque contable. En consecuencia,
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el resultado neto después de impuestos es más bajo en el marco contable ($2.470,31) que en el
fiscal ($1.848,75). Este contraste evidencia el impacto directo de las políticas de depreciación
en la planificación fiscal y la conciliación tributaria.
⎯
Diferencia Temporaria Positiva
La depreciación de
activos representa un elemento crítico en la determinación de la base
imponible y el resultado contable. Este análisis aborda cómo la aplicación de tasas de
depreciación diferenciadas genera variaciones en las utilidades antes y después de impuestos,
influ
enciando tanto la carga tributaria como el resultado final de la empresa.
Tabla 4
Impacto de la
d
epreciación
d
iferenciada en la
c
onciliación de
r
esultados
Base Imponible Depreciación
Fiscal
5.500,00
333,33
Contable
5.500,00
500,00
Utilidad antes de
Impuestos
5.166,67
5.000,00
36,25% Impuestos
1872,92
1812,50
Resultado del Ejercicio
3.293,75
3.187,50
Nota:
Autore
s (2024).
La tabla 4 demuestra que, aunque la base imponible inicial es la misma en ambos casos
($5.500,00), la depreciación fiscal
menor de $333,33, frente a los $500,00 utilizados
contablemente, incrementa la utilidad fiscal antes de impuestos a $5.166,67, mientras que la
utilidad contable se mantiene en $5.000,00. Esta diferencia genera un impuesto fiscal más alto
de $1.872,92, comp
arado con los $1.812,50 del impuesto contable calculado al 36,25 %. Como
resultado, el beneficio neto después de impuestos es superior en el ámbito fiscal ($3.293,75)
frente al contable ($3.187,50). Estas discrepancias reflejan cómo las políticas de deprec
iación
pueden ser estratégicas para manejar resultados fiscales y contables.
⎯
Conciliación tributaria del año 1
La conciliación tributaria es un proceso esencial para alinear los resultados contables y
fiscales, identificando diferencias permanentes y temporarias que afectan la base imponible y
el impuesto a pagar. En el caso presentado, se analizan los ajustes por
multas, ingresos exentos
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y depreciación, mostrando cómo estas discrepancias alteran los resultados antes de impuestos
en ambos contextos.
Tabla 5
Conciliación
t
ributaria: Impacto de
d
iferencias
p
ermanentes y
t
emporarias
Año 1
Fiscal
Contable
Conciliacion
Base Imponible
5500
5500
RC=2925
Multa
0
-
500
500
Ingreso Exento
0
50
-
50
Depreciación Fiscal
Acelerada
-
2600
-
1625
-
975
Depreciación Fiscal
retardada
-
333,33
-
500
166,67
Resultados antes de
impuestos
2.566,67
2.925
BI=2566,67
Nota:
Autores (2024).
La tabla 5 refleja que la base imponible contable y fiscal inicial es de $5.500. Sin
embargo, la inclusión de una multa de $500 y un ingreso exento de $50 generan una diferencia
permanente que ajusta la
conciliación. Asimismo, la depreciación fiscal acelerada de $2.600,
comparada con la depreciación contable de $1.625, resulta en una diferencia temporaria
negativa de $975, disminuyendo la base imponible fiscal. Por otro lado, la depreciación
retardada de
$333,33 frente a los $500 contables genera una diferencia temporaria positiva de
$166,67, incrementando la base fiscal ajustada a $2.566,67. Estos ajustes reducen los resultados
fiscales antes de impuestos a $2.566,67, frente a los $2.925 contables, subray
ando la
importancia de gestionar estas diferencias para optimizar la carga tributaria.
Discusión
La implementación de la NIC 12 en pequeñas y medianas empresas (PYMES) de
Guayaquil enfrenta múltiples desafíos que impactan la precisión de la información financiera
y la toma de decisiones estratégicas. La evidencia obtenida en este estudio refleja que u
na de
las principales problemáticas radica en el reconocimiento de activos por impuestos diferidos
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asociados a pérdidas fiscales y créditos fiscales no utilizados. Como señala la NIC 12, dichos
activos deben ser reconocidos solo cuando exista una probabilidad razonable de que las
ganancias fiscales futuras permitan su recuperación (Instituto de Contabil
idad y Auditoría de
Cuentas [ICAC], 2023). Sin embargo, el contexto económico local, caracterizado por
incertidumbre y recursos técnicos limitados, dificulta esta evaluación objetiva y fundamentada.
S
e identificaron inconsistencias en la medición y presentación de diferencias
temporarias, derivadas principalmente de métodos divergentes de depreciación fiscal y
contable. Estas discrepancias generan ajustes significativos en la base imponible, afectando
tanto el cálculo del impuesto corriente como el diferido. Por ejemplo, en el caso analizado, las
diferencias temporarias negativas originadas por la depreciación fiscal acelerada redujeron la
base imponible y el impuesto a pagar en el corto plazo, pero inc
rementaron el riesgo de ajustes
fiscales futuros. Estas observaciones coinciden con las reflexiones de Reymundo
-
Soto et al.
(2023), quienes argumentan que la falta de planificación fiscal y proyecciones confiables
incrementa el riesgo de errores en el reco
nocimiento de impuestos diferidos.
En términos de la utilidad contable, las diferencias permanentes por ingresos exentos y
multas tributarias evidenciaron su impacto directo en los resultados
financieros, alterando la
utilidad neta reportada sin modificar el impuesto a pagar. Esto resalta la necesidad de un manejo
riguroso de estas diferencias para evitar distorsiones en los estados financieros y garantizar su
comparabilidad, tal como lo destac
a López
-
Pérez (2023) en su análisis sobre la adopción de
normas internacionales por las PYMES ecuatorianas.
L
a discusión también aborda la necesidad de estandarizar los procesos contables
mediante la adopción de tecnologías especializadas y la capacitación continua de los
profesionales responsables de la gestión fiscal. La implementación de herramientas
tecnológi
cas y la formación técnica contribuyen a minimizar errores humanos y a cumplir con
los estándares internacionales, promoviendo una mayor transparencia y confiabilidad en los
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reportes financieros (Almeida et al., 2024). Estos hallazgos destacan la importancia de superar
las barreras actuales para garantizar que las PYMES puedan cumplir con la NIC 12 de manera
efectiva y alinearse con las exigencias del entorno económico global.
Conclusión
La correcta aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12) en
pequeñas y medianas empresas (PYMES) representa un desafío crítico para garantizar la
transparencia y fiabilidad de la información financiera. A lo largo del análisis realizado
, se
evidenció que las principales dificultades radican en la identificación y tratamiento de
diferencias temporarias y permanentes, el reconocimiento de activos por impuestos diferidos y
la alineación entre normativas fiscales y contables. Estas problemát
icas tienen implicaciones
significativas no solo para la precisión de los estados financieros, sino también para la
sostenibilidad fiscal y operativa de las PYMES.
El manejo adecuado de las diferencias temporarias constituye un elemento esencial para
reflejar con precisión las bases imponibles y los impuestos diferidos. En este contexto, los
métodos divergentes de depreciación fiscal y contable generan ajustes que im
pactan tanto el
resultado neto como la carga tributaria. Este tipo de discrepancias resalta la importancia de
contar con sistemas contables robustos que permitan identificar y gestionar de manera eficiente
estas diferencias, asegurando que las empresas cum
plan con los estándares internacionales de
contabilidad y reduzcan riesgos fiscales a futuro.
En cuanto a las diferencias permanentes, su influencia en la utilidad neta sin alterar el
impuesto a pagar pone de manifiesto la necesidad de un análisis exhaustivo y de un tratamiento
contable adecuado. Estas diferencias, que pueden derivarse de ingresos
exentos o multas
tributarias, reflejan cómo los eventos económicos no siempre afectan la base imponible pero sí
modifican la presentación de los resultados financieros. Esta situación subraya la importancia
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de la transparencia en la gestión contable y la comunicación clara de los resultados financieros
a los interesados internos y externos.
Otro aspecto crítico identificado en el análisis fue la problemática asociada con el
reconocimiento de activos por impuestos diferidos, especialmente aquellos derivados de
pérdidas fiscales acumuladas o créditos fiscales no utilizados. La complejidad para
evaluar la
probabilidad de generación de ganancias fiscales futuras suficientes dificulta el reconocimiento
adecuado de estos activos, lo que afecta directamente la calidad de los estados financieros.
Además, los contextos de incertidumbre económica y los
recursos limitados en las PYMES
complican aún más este proceso, generando riesgos de sobreestimación o subestimación de los
montos reconocidos y comprometiendo la credibilidad de la información presentada.
Asimismo, se destacó la relevancia de implementar estrategias que optimicen la
aplicación de la NIC 12 en las PYMES. La capacitación continua de los profesionales
contables, la adopción de tecnologías especializadas y la estandarización de procesos interno
s
son medidas clave para superar las barreras actuales. Estas estrategias permiten no solo cumplir
con los requisitos normativos, sino también mejorar la eficiencia operativa y reducir los riesgos
asociados con errores en la determinación de impuestos.
En términos generales, la falta de recursos técnicos y humanos capacitados, junto con
la complejidad normativa y la constante evolución de las leyes fiscales, agravan las dificultades
para las PYMES al momento de implementar la NIC 12. Sin embargo, los res
ultados de este
estudio destacan la importancia de abordar estas deficiencias mediante un enfoque integral que
contemple tanto las necesidades inmediatas de las empresas como las exigencias del entorno
económico global.
La correcta implementación de la NIC 12 no solo contribuye a la precisión y
transparencia de los estados financieros, sino que también fortalece la confianza de los usuarios
de la información, fomenta la estabilidad financiera y promueve una mayor competit
ividad en
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el mercado. Al adoptar prácticas contables alineadas con estándares internacionales, las
PYMES pueden no solo evitar sanciones fiscales y conflictos con las autoridades tributarias,
sino también acceder a mayores oportunidades de financiamiento e inversión
. Esto resulta
fundamental para garantizar el crecimiento y la sostenibilidad de estas empresas, que
representan un pilar esencial de la economía local y regional.
E
l análisis realizado resalta la importancia de abordar de manera proactiva los desafíos
identificados, implementando soluciones prácticas y sostenibles que permitan a las PYMES
cumplir con los estándares internacionales y fortalecer su posición en un entor
no económico
cada vez más exigente y globalizado. La mejora continua en la aplicación de la NIC 12 es un
paso indispensable para el desarrollo de estas empresas y para la construcción de sistemas
financieros más confiables y robustos.
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